מבזק מס 9/10 - פטור ממס למלגה הניתנת לסטודנט או לחוקר

בעריכת רו"ח יגאל רופא, שותף, מנהל מחלקת המסים, פאהן קנה ושות'

6 ביוני 2010

מלגות לסטודנט או לחוקר- חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 175), התש"ע-2010

גילת קרן, רו"ח; חוליאנה חמואל-פל (משפטנית)

ביום 3 במרץ 2010 פורסם תיקון 175 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן- "הפקודה"), אשר קובע פטור ממס על הכנסה ממלגה שניתנת לסטודנט או לחוקר כמפורט להלן:
תיקון 175 קובע כי מלגה הניתנת לסטודנט בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר תהא פטורה ממס ולגבי חוקר עד לסכום התקרה אשר נקבע על 90 אלפי ש"ח.
יובהר כי הגדרת מלגה לעניין זה כוללת מענק פרס או פטור מתשלום שניתן לסטודנט או לחוקר במישרין או בעקיפין,  באופן חד פעמי או עיתי בתקופת לימודיו, למימון שכר הלימוד או לצורך קיומו בתקופת לימודיו, והכול בלבד שלא ניתנת בעדם כל תמורה (לרבות כל התחייבות של הסטודנט או החוקר למתן שירות כלשהו למוסד הלימוד והמחקר או למילוי תפקיד בו) מצד הסטודנט או החוקר והם ניתנו בתקופת הלימודים. לעניין זה כל אלה לא ייחשבו כתמורה –

• התחייבות של הסטודנט או החוקר להקדיש את מירב מרצו וזמנו ללימודים או למחקר;
• שימוש במחקר;
• פעילות קהילתית או חברתית של הסטודנט או החוקר מטעם מוסד הלימוד או המחקר או בזיקה אליו.

מוסד לימוד ומחקר הינו כל אחד מאלה –

• מוסד להשכלה גבוהה, לעניין סטודנט;
• מוסד מחקרי, לעניין חוקר;
• מכון מחקר תורני, לגבי חוקר.

יודגש כי יודגש כי תמלוגים בשל שימוש במחקר לא ייחשבו למלגה לצרכי סעיף 9(29) לפקודה.
לעניין זה שימוש במחקר הינו שימוש של מוסד הלימוד והמחקר במחקרו או בממצאיו של הסטודנט או החוקר, לרבות בדרך של פרסום ספר או פרסום שמו של המוסד כאמור המחקר.
סטודנט הינו מי שלומד במוסד להשכלה גבוהה בתחומי הלימודים המתקיימים בו. לעניין זה, מוסד להשכלה גבוהה הינו מוסד שהוא אחד מאלה:

• מוסד שהוכר לפי סעיף 9 לחוק המועצה להשכלה גבוהה;
• מוסד שקיבל תעודת היתר או אישור לפי סעיף 21א לחוק המועצה להשכלה גבוהה;
• מוסד שהתואר שהוא מעניק הוכר לפי סעיף 28א לחוק המועצה להשכלה גבוהה.

תקופת הלימודים תקבע בהתאם לזהות מקבל המלגה כדלקמן:
א. סטודנט- תקופת הלימודים שהוגדרה בתקנון המוסד להשכלה גבוהה לגבי סוג לימודים האמור אך לא מעבר לתקופות הבאות-

• הלומד לתואר שני: תקופה של ארבע שנות מס מהיום שהחל את לימודיו לתואר כאמור;
• הלומד לתואר שלישי: תקופה של שמונה שנות מס מהיום שהחל את לימודיו לתואר כאמור;

ב. חוקר- תקופת המחקר כפי שהוגדרה על ידי המוסד המחקרי או המכון לחקר תורני, ובלבד שלא תעלה על 12 שנים.

עוד מוסיף תיקון 175 כי מלגה שניתנת לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר כאמור לא תחשב לחלק מהשכר החייב במס שכר על פי סעיף 4(ב) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975.
מן הראוי להדגיש כי תיקון 175 תואם את הקו המנחה אשר בוסס בעדכון החלטות ועדות פסיקה (עדכון מספר 7) מיום 31.12.2001 (להלן- "ועדת הפסיקה"), אשר קבע כי אין לראות כהכנסה מלגות הצטיינות או מלגות לסטודנטים המסייעים לילדים טעוני טיפוח (פר"ח).
יתרה מכך, בבואנו לבחון מלגות לאברכים במוסדות תורניים הרי שניתן לראות כי בעבר, בהתאם לקו המנחה אשר נקבע בועדת הפסיקה, בוצעה הבחנה בין מלגות אשר שולמו  לתלמידים המתחייבים לתמורה כלשהי בגין המלגה, שאז מלגות כאמור יהוו הכנסה בידי מקבלם, לבין מלגות אשר התקבלו בידי אברכים הלומדים "לשם שמים", קרי בלא קיומה של התחייבות כלשהי מצד האברך, שהרי אז אין לראות בכך הכנסה בידי האברך.
בהתאם לתיקון 175 נשמר קו מנחה זה על ידי אופן הגדרתה של "מלגה" (ראה לעיל). חרף האמור, מן הראוי להבחין כי במסגרת תיקון 175 נקבעו הגדרות שונות בנוגע ל"סטודנט", "חוקר", "מוסד מחקרי" וכו' אשר יחייבו בחינה מעמיקה יותר של עמידה בתנאי סעיף 9(29) לפקודה לצורך קבלת הפטור.
יחד עם זאת, יש להבחין בעובדה כי בניגוד למצב אשר היה קיים עובר לתיקון 175, בהתאם להנחיות ועדת הפסיקה, הרי שהחל מיום 3 במרץ 2010 מלגות המתקבלות בידי סטודנטים/חוקרים המכסות מעבר לשכר הלימוד גם הוצאות הקיום, יהוו הכנסה פטורה בידיהם.
נשוב ונדגיש כי בנוגע לתמלוגים המתקבלים לידי חוקרים בגין שימוש בפירות מחקרם, לא חל שינוי בתפיסה שהייתה קיימת עובר לתיקון 175 ויש לראות בהם הכנסה חייבת בידי מקבלם.

להורדת המבזק בפורמט PDF לחץ/י כאן