מבזק מס - חוק ההסדרים 2009-2010: משיכת "רווחים ראויים לחלוקה" בשיעור מס מופחת של 12% - הוראת שעה

בעריכת רו"ח יגאל רופא, שותף, מנהל מחלקת המסים, פאהן קנה ושות'

4 באוגוסט 2009

גילת קרן, רו"ח; חוליאנה חמואל-פל (משפטנית)

חוק ההסדרים 2009-2010: משיכת "רווחים ראויים לחלוקה" בשיעור מס מופחת של 12% - הוראת שעה

במסגרת חוק ההסדרים נקבע כהוראת שעה כי שיעור המס שיחול על הכנסה מדיבידנד בידי יחיד או בידי חברה משפחתית, שמקורו ברווחים ראויים לחלוקה כהגדרתם בסעיף 94ב(א)(2) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א-1961 (להלן – "הפקודה"), שנצברו בידי החברה מחלקת הדיבידנד עד ליום 31.12.2002 יהא 12% בכפוף לתנאים המפורטים להלן:

1. ההכנסה מדיבידנד שולמה על ידי החברה המחלקת והתקבלה בידי יחיד או חברה משפחתית בתקופה שמיום 1 באוקטובר 2009 ועד ליום 30 בספטמבר 2010 (להלן – "תקופת ההטבה");
2. יום רכישת המניות בגינן התקבל הדיבידנד היה לפני 1 בינואר 2003;
3. בכל אחת משנות המס 2009 עד 2012, הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים ששולמו למקבל ההכנסה מהדיבידנד מאת החברה מחלקת הדיבידנד, במישרין או בעקיפין, בהפחתת ההכנסה מדיבידנד שחויבה במס על פי הוראה זו, לא פחת מממוצע סכום התשלומים כאמור ששולמו לו במישרין או בעקיפין, בשנות המס 2007 ו-2008.
4. אילו מקבל הדיבידנד היה מוכר את מניותיו בתקופת ההטבה, היו חלות עליו הוראות סעיף 94ב(א)(2) לפקודה, לגבי אותם רווחים שנצברו עד ליום 31 בדצמבר 2002.

דגשים:

• מהאמור בתנאי ד' לעיל משתמע שהוראת השעה תחול רק על רווחים המחולקים על ידי חברות שאינן נסחרות בבורסה.
• יודגש כי במידה ובעל המניות היה מבצע מכירה של מניותיו, שיעור המס אשר היה חל על רווחיו היה עומד בגובה של 10%. חוק ההסדרים על ידי ההוראות הנידונות לעיל מאפשר למעשה להקדים מחד את מתן ההטבה מיום מכירת המניות ליום חלוקת הדיבידנד אך מנגד גורר העלאה של שיעור המס ב- 2% מ- 10% ל- 12%.
• קריאת הלשון הדווקנית של תנאי ג' לעיל יכולה לעורר שאלות ביחס לכוונת המחוקק בקביעתו כי מהתשלומים המפורטים יש להפחית את הדיבידנד שחולק. נראה כי פתרון אפשרי לכך הינו הכללת סכום הדיבידנד שחולק במסגרת סכום ה"תשלומים האחרים".
• יצויין כי על פי הוראות סעיף 94ב לפקודה, חישוב ה"רווחים הראויים לחלוקה" ייקבע על הסכום הנמוך מבין הרווח החשבונאי לבין הרווח לצרכי מס.

להורדת המבזק בפורמט PDF לחץ/י כאן