מבזק מס - מחירי העברה

בעריכת רו"ח יגאל רופא, שותף, מנהל מחלקת המסים, פאהן קנה ושות'

4 באוגוסט 2009

שי מויאל, עו"ד; נטע בקר, עו"ד

מחירי העברה - היערכות להגשת דוחות המס לשנת 2008

להלן יפורטו עיקרי הוראות הפקודה ביחס למחירי העברה וכן עסקאות שכיחות הטעונות דיווח.

א. עיקרי הוראות החוק

סעיף 85א(א) לפקודה קובע:
"בעסקה בין-לאומית שבה מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לנכס, לזכות, לשירות או לאשראי, או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו ממנה פחות רווחים מאשר היו מופקים בנסיבות הענין, אילו נקבעו המחיר או התנאים בין צדדים שאין ביניהם יחסים מיוחדים (להלן - תנאי השוק), תדווח העסקה בהתאם לתנאי השוק ותחויב במס בהתאם".

לשון החוק מונה מספר תנאים אשר בהתקיימם  תיכנס עסקה בין-לאומית לגדרו של סעיף 85א לפקודה ותחול עליה חובת דיווח בהתאם למחיר ו/או לתנאי השוק:

1. עסקה בין צדדים ביניהם מתקיימים "יחסים מיוחדים".
   הגדרת המונח "יחסים מיוחדים" על פי סעיף 85א לפקודה הינה הגדרה רחבה המונה רשימה פתוחה של יחסים הנחשבים למיוחדים: "לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד לעסקה במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים לעסקה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר".
   יש לזכור כי רשימה זו אינה ממצה וקיימים מקרים נוספים אשר אינם נזכרים מסגרת הגדרה זו שיחשבו לדידן של רשויות המס כיחסים מיוחדים.
2. בשל קיומם של היחסים המיוחדים נקבע מחיר ו/או תנאי אחר לעסקה באופן בו הופקו פחות רווחים מאשר היו מופקים במסגרת עסקה בין צדדים שלא מתקיימים ביניהם יחסים מיוחדים.
   על מנת לבחון האם הופקו פחות רווחים בעסקה בין צדדים ביניהם מתקיימים "יחסים מיוחדים" יש למצוא את מחיר ו/או תנאי השוק כפי שהיו מתקיימים בעסקה בין צדדים בלתי תלויים. בחינה כאמור מתבצעת באמצעות ניתוח כלכלי של העסקה בהתאם לשיטת מחירי העברה נבחרת (שיטת השוואה העסקה, שיטת השוואת הרווחיות, שיטת התוספת לעלות ועוד) ומציאת מחיר או תנאי שוק, בהתאם לעקרון מחיר השוק - Arm's Length Principle.
   במסגרת הניתוח, יבחנו הצדדים ביניהם מתקיימים "יחסים מיוחדים", המחירים שנקבעו, תנאי העסקה ועוד, והכל בהשוואה לעסקאות ו/או לחברות דומות, בהתאם לקבוע בתקנות.
   כאמור, עסקה שנכנסה לגדרו של סעיף 85א לפקודה תדווח בהתאם למחיר ולתנאי השוק כפי שהיו חלים בין מוכר מרצון לקונה מרצון והיא תחויב בתשלום מס בהתאם.

ב. דוגמאות לעסקאות הנכנסות לגדרו של סעיף 85א לפקודה

1. הלוואות וערבויות: כאשר חברה תושבת ישראל מעניקה הלוואה לחברה קשורה זרה, יש לדווח על שיעור הריבית אשר משתלם בגין ההלוואה בהתאם לתנאי שוק. במקרה בו חברה ישראלית מעניקה ערבות לחברה קשורה זרה לצורך נטילת הלוואה מגורם שלישי, הרי שיש לתמחר את שוויה של הטבה זו בהתאם לתנאי שוק ולדווח עליה בהתאם.
2. דמי ניהול: חברה תושבת ישראל המעניקה שירותי ניהול, אדמיניסטרציה, הנהלת חשבונות ועוד לחברה קשורה זרה נדרשת לדווח על חיוב בגין שירותים כאמור בהתאם למחירים כפי שהייתה מחייבת צד בלתי קשור בגין הענקת שירותים כאמור.
3. שימוש בקניין רוחני ותשלום תמלוגים: כאשר חברה תושבת ישראל מהווה זרועה יצרנית ושיווקית של תאגיד בינלאומי, ולצורך העניין נדרשת להשתמש בפטנט הרשום על שמה של חברה קשורה זרה, הרי שבגין זכויות השימוש תידרש החברה תושבת ישראל לדווח על תשלום תמלוגים בהתאם למחירים כפי שהיו משתלמים לצד בלתי קשור.
4. מכירת מוצרים: כאשר חברה תושבת ישראל מוכרת מוצרים לחברה קשורה זרה על מנת שזו תשמש כמשווקת ומפיצה של מוצרי החברה הישראלית בחו"ל (עסקת Buy-Sell), הרי שעל החברה הישראלית לדווח על מחיר המכירה של המוצרים לחברה הקשורה הזרה בהתאם למחיר המכירה כפי שהייתה מחייבת החברה הישראלית משווק ומפיץ בלתי קשור.
5. שירותים שונים: עסקאות שירותי מחקר ופיתוח, הפצה ושיווק, ייצור, תיווך, ניהול, אדמיניסטרציה ועוד, המוענקים על ידי חברה ישראלית לחברה זרה קשורה, נדרשות בדיווח בהתאם לתנאים ולמחירים כפי שהיו חלים בין צדדים בלתי תלויים.

ג. דגשים

1. הלוואות הנכנסות לגדרו של סעיף 85א לפקודה
   אין לראות בריבית הפומבית המפורסמת כריבית שהוענקה בהתאם לתנאי שוק. לצורך מציאת שיעור הריבית בתנאי שוק, בכפוף לסעיף 85א לפקודה, אנו ממליצים לבצע אנליזה כלכלית של ההלוואה במסגרת עבודה במחירי העברה.
2. ערבויות הנכנסות לגדרו של סעיף 85א לפקודה
   לצורך מציאת מחיר השוק הרלבנטי של הערבות, בכפוף לסעיף 85א לפקודה, יש לבצע אנליזה כלכלית של ההלוואה שבגינה ניתנה הערבות במסגרת עבודה במחירי העברה.
3. התרת הוצאה רעיונית
   נבקש להסב את תשומת ליבכם לכך שבמקרים מסוימים, בהם במסגרת עסקה בינלאומית בין צדדים ביניהם מתקיימים "יחסים מיוחדים" נדרשו בישראל הוצאות נמוכות מההוצאות כפי שהיו צריכות להידרש במידה והעסקה הייתה נערכת בהתאם לתנאי שוק (וייתכן שאף במסגרת עסקה כאמור החברה הקשורה בחו"ל חויבה במס על הכנסה רעיונית) הרי שייתכן וניתן יהיה לדרוש התרת הוצאה רעיונית שנקבעו בגין העסקה בישראל.

להורדת המבזק בפורמט PDF לחץ/י כאן